Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero

El aire acondicionado de los vehículos estará gravado con un impuesto de gases fluorados

Una aproximación a la nueva ley de gases fluorados de efecto Invernadero y a sus efectos en el DUA

El mes de septiembre ha traído novedades al ámbito tributario europeo y español con la aprobación de la Ley 14/2022, de 8 de julio, que modifica la Ley 19/2013, de 9 de noviembre, y que afecta directamente a los gases fluorados.

En los siguientes párrafos abordaremos cómo incide en la compraventa, importación, tenencia y distribución de los mismos, con especial énfasis en cómo debe liquidarse (o no) el impuesto a través del DUA.

Índice de contenidos

  1. Antecedentes históricos de este impuesto
  2. Ámbito objetivo
  3. Hecho imponible y supuestos de No Sujeción
  4. Hechos sujetos, pero exentos
  5. Devengo
  6. Base imponible y Tipo Impositivo
    1. Base imponible
    2. Tipo Impositivo
  7. Obligaciones formales
  8. Deducciones y devoluciones
    1. Deducciones
    2. Devoluciones
  9. Excepciones
  10. Y ahora… ¿Cómo trasladamos esto al DUA?

Antecedentes históricos de este impuesto

La aprobación de la Ley 14/2022 no implica que anteriormente no existiese un control de los gases fluorados ni que estuviesen exentos del impuesto. De hecho, sí existía, pero gravaba únicamente la entrega o venta al consumidor final.

Desde lo últimos años, el Gobierno de España, en consonancia con el Reglamento (UE) 2021/241 del Parlamento Europeo y el Consejo, ha buscado la manera de adaptar su fiscalidad a la realidad vigente y uno de los pilares ha sido la nueva regulación de los Gases Fluorados de Efecto Invernadero que controle y garantice el cumplimiento de las obligaciones formales y gestione la recaudación del impuesto.

Es en este contexto en el que se decide la aprobación de la citada Ley.

Ámbito objetivo

¿Qué son los gases fluorados de efecto invernadero?

  • Hidrocarburos (HFC)
  • Perfluorocarburos (PFC)
  • Hexafluoruro de azufre (SF6)
  • Mezclas de los anteriories

Hecho imponible y Supuestos de NO SUJECIÓN

¿Qué actividades están sujetas al pago del impuesto y cuáles no?

Están sujetas las fabricaciones, importaciones, adquisiciones intracomunitarias y tenencias irregulares de gases fluorados de efecto invernadero.

No estarán sujetas las siguientes actividades:

  • Fabricación, importación, adquisición intracomunitaria o tenencia irregular de estos gases si tienen un PCA inferior o igual a 150.

El PCA o Potencial de calentamiento atmosférico es el potencial de calentamiento climático de uno de estos gases en comparación con el del dióxido de carbono (CO2) a lo largo de cien años (1kg de gas respecto al de un 1 kg de CO2).

  • Fabricación de estos gases que se destinen a un territorio tercero. Será necesaria la acreditación de salida efectiva del TAU.
  • Envío de estos gases fuera del Territorio de Aplicación del Impuesto. Será necesaria la acreditación de salida efectiva.

Hechos sujetos, pero EXENTOS

¿Qué actividades liquidarían el impuesto, pero están exentas de su ingreso?

  1. Fabricación, importación, adquisición intracomunitaria de gases destinados a una transformación química que altere toda su composición. Estos gases deberán estar etiquetados indicando este fin.
  2. Importación o adquisición intracomunitaria que conlleve su comercialización para una posterior destrucción. Igualmente, deben llegar adecuadamente etiquetados.
  3. Fabricación, importación o adquisición intracomunitaria de gases destinados a equipos militares. Deberán estar debidamente etiquetados.
  4. Adquisición intracomunitaria de gases destinados a ser enviados directamente a un tercer país. Se deberá acreditar la salida efectiva. No confundir con el supuesto de no sujeción del párrafo anterior. Este hecho imponible no es la fabricación, es la adquisición intracomunitaria.
  5. Importación o adquisición intracomunitaria de gases contenidos en el equipaje personal de viajeros siempre que no vengan en recipientes pensados para hacer recargas en aparatos, ni constituyan una partida comercial.
  6. Fabricación, importación o adquisición intracomunitaria de gases que vayan a ser incorporados en buques o aeronaves (que no sean de recreo). Se deberá acreditar el cumplimiento de este fin.

Favorecerse de exenciones sin justificar su destino o sin que proceda tal exención supondrá una infracción tributaria grave sancionable con una multa pecuniaria proporcional del 150% del beneficio fiscal indebidamente disfrutado, con un importe mínimo de 1.000 euros.

Devengo del impuesto

¿En qué momento es exigible el pago del impuesto?

Gráfica de los flujos de movimiento y el momento del devengo del impuesto
Gráfica de los flujos de movimiento y el nacimiento del devengo

La figura más interesante de esta nueva ley es la del almacenista de gases fluorados, que deberá ostentar una autorización expresa para poder recibir y almacenar los gases objeto de este impuesto en régimen suspensivo. Esta consideración la pueden tener quienes se dediquen únicamente a almacenar gases fluorados o quienes, además de almacenarlos, los importen o fabriquen.

La condición para favorecerse de estas suspensiones es la presentación de su autorización.

Elementos interesantes del devengo:

  • En entregas intracomunitarias, el devengo comienza a los 15 días desde que comienza la expedición o el transporte a no ser que exista una factura previa a esa fecha. En ese caso, el devengo comienza desde su emisión.
  • Si existe diferencia de menos en las existencias de gases fluorados, se presumirá que se han utilizado y se devengará su impuesto correspondiente en cuanto se perciba esta diferencia. Este hecho constituye una infracción grave sancionable con una multa pecuniaria proporcional del 100% de la cuota que hubiese correspondido ingresar.
  • En importaciones, el devengo del impuesto de gases fluorados coincide con el de la deuda aduanera.
  • En tenencia irregular, el devengo comienza al constatarse la misma.

Base Imponible y Tipo Impositivo

Base Imponible

¿Sobre qué valor se calcula el impuesto?

La base sobre la que se calcula el impuesto es el PESO de los gases objeto del impuesto, en KILOGRAMOS NETOS.

¿Y qué pasa si no se conoce el peso concreto de los gases porque están incluidos en equipos o aparatos?

En ese caso, se presumirá que contienen un peso concreto, dependiendo del equipo en el que estén contenidos. Por ejemplo, en aires acondicionados de vehículos de turismo: 0,600 kg/vehículo. (Todos las posibilidades vienen recogidas en el apartado Once de la Ley).

Tipo Impositivo

Será el resultado de aplicar el coeficiente 0,015 al potencial de calentamiento atmosférico que corresponda a cada gas, con un límite máximo de 100 euros/kg neto (este tipo se aplicará para aquellos casos en los que se desconozca el potencial de calentamiento atmosférico de productos, aparatos o equipos que contengan gases).

Obligaciones formales

Autoliquidación

Los contribuyentes están en la obligación de autoliquidar e ingresar el impuesto. El periodo de liquidación coincidirá con el trimestre natural.

Inscripción en el Registro Territorial del Impuesto

Los contribuyentes están en la obligación de inscribirse en el Registro Territorial del Impuesto con anterioridad al inicio de la actividad y, si ya hubieran iniciado la actividad antes de la entrada en vigor de este artículo, durante el mes siguiente a la entrada en vigor de la regulación del registro.

Los contribuyentes NO ESTABLECIDOS en el territorio español estarán obligados a designar a una persona física o jurídica como representante fiscal y a nombrarlo antes de la realización de la primera operación. Además, estos representantes deberán inscribirse en el Registro durante el mes siguiente a la entrada en vigor de la regulación del registro.

No cumplir con estas obligaciones supondrá una infracción tributaria grave sancionable con una multa pecuniaria fija de 1.500 euros.

Los particulares no tendrán la obligación de inscribirse en el Registro ni de nombrar a un representante fiscal.

Comunicación del saldo de existencias

Los fabricantes y quienes tuvieran la condición de revendedores de acuerdo con la legislación anterior deberán comunicar a la AEAT durante el mes de septiembre la cantidad de gases fluorados existentes en sus instalaciones a fecha 1 de septiembre de 2022.

No comunicar esta información en plazo o presentarla de manera incompleta, inexacta o con datos falsos supondrá una infracción tributaria GRAVE, sancionada con una multa pecuniaria fija de 500 euros y será de aplicación el art. 188 de la LIVA.

Los revendedores que no sean almacenistas deberán presentar desde el 1 de septiembre hasta el 30 de noviembre de 2022 su autoliquidación por aquellos gases fluorados existentes en sus instalaciones a 1 de septiembre de 2022 y pagar automáticamente la deuda tributaria resultante.

Deducciones y Devoluciones

Deducciones

Los contribuyentes que hayan liquidado el impuesto de gases fluorados de efecto invernadero y posteriormente los envíen a un país tercero (o un tercero en su nombre o por su cuenta), podrán deducirse estas cuotas en su autoliquidación. No obstante, deberán probar tal envío fuera del territorio.

Si la cuantía de las deducciones superase a la de las cuotas devengadas, el contribuyente la podrá compensar en autoliquidaciones posteriores hasta cuatro años a partir de la fecha de finalización del periodo de liquidación en el que se produjo el exceso.

Devoluciones

Dará derecho a devolución:

  • El envío de gases fuera del territorio de aplicación del impuesto por importadores que hayan satisfecho el pago del impuesto con su importación.
  • Los adquirentes no contribuyentes que acrediten el envío de los gases cuyo impuesto han satisfecho fuera del territorio de aplicación del impuesto.
  • Los adquirentes no contribuyentes que acrediten que el destino final de los gases da lugar a exención.

Evidentemente, todas estas devoluciones quedarán supeditadas a la presentación de documentos probatorios del pago del impuesto y del destino final de los gases.

Excepciones

Hexafluoruro de azufre utilizado en la fabricación de sistemas eléctricos

Su fabricación, importación o adquisición intracomunitaria estará exenta hasta el 31/12/2023. Se requiere un etiquetado mencionando tal finalidad.

Gases fluorados destinados a ser utilizados en inhaladores dosificadores para el suministro de ingredientes farmacéuticos

Su fabricación, importación o adquisición intracomunitaria estará exenta hasta el 31/12/2026. Se requiere un etiquetado mencionando tal finalidad.

Ahora… ¿Cómo trasladamos esto al DUA?

La AEAT ha elaborado unas pautas para poder declarar esta información en el momento de la importación y así liquidar (o no) el impuesto correctamente.

Nuevos códigos casilla 44

  • 5025: CAF Almacenista gases fluorados (Código de actividades de gases fluorados)
  • 5026: CAF Importador gases fluorados
  • 5027: NIF del representante fiscal para importaciones realizadas por operadores económicos no establecidos en España
  • 7015: PCA
  • 1051: Etiquetado gases conforme artículo 12 del Reglamento (UE) nº517/2014
  • 1052: Declaración prevista en el número 1 del apartado ocho del artículo 5 de la Ley/2013

Mezclas

  • Casilla 47
    • Clase de tributo: 1CF
    • Base imponible: Kg Neto de gas según el tipo de producto, como se ha comentado anteriormente
  • Casilla 44:
    • Código 7015: PCA de los productos. De no conocerse o de no incluirse cantidad, se aplicará el límite máximo de 100 euros / kg neto.
    • Cualquiera de los códigos relativos al CAF

Nomenclaturas combinadas que autoliquida la aduana

Las partidas contenidas en el anexo I del Reglamento (UE) n.º 517/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril, serán autoliquidadas por la aduana sin tener que indicar ningún dato en la casilla 47. Sí se podrán incluir los códigos correspondientes en la casilla 44.

Exención para gases destinados a navegación marítima o aérea internacional

  • Casilla 37.2: 1F2
  • Casilla 44:
    • Código 1051: Etiquetado gases
    • 1052: Declaración conforme al número 1 del apartado 8 del artículo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre.
    • 5026: CAF Importador

Importación por un almacenista

  • Casilla 37.2: 1F1
  • Casilla 44:
    • Código 5025: CAF de quien actúa como almacenista

Entrada en Ceuta y Melilla

  • Casilla 37.2: 1F3

Links interesantes

Tal vez te interese…

La figura del EXPORTADOR en Comercio Exterior

Cómo reconocer a un EXPORTADOR

Definición e implicaciones

Definición

De acuerdo con el art. 1.19 del REGLAMENTO DELEGADO (UE) 2015/2446 DE LA COMISIÓN, hay varias figuras que pueden ser consideradas como EXPORTADORES a efectos de la declaración de aduanas:

  1. Particulares que transportan mercancías llevándolas consigo mismos fuera del Territorio Aduanero de la Unión (TAU). Equipaje/Viajeros.
  2. Personas establecidas en el TAU, facultadas para decidir y que deciden transportar mercancías fuera del TAU.
  3. Personas establecidas en el TAU que no deciden explícitamente transportar las mercancías fuera del TAU pero que son parte del contrato que va a dar lugar a una exportación. Por ejemplo, un exportador que vende en condiciones EXW.

¿Qué ocurre entonces con los no establecidos en el TAU?

No pueden constar como exportadores. Deberán designar a una entidad que ejerza como representante fiscal y aparezca como exportador en el DUA. Podría ser un transportista, representante aduanero o cualquier parte que cumpla con los requisitos anteriores y asuma esta responsabilidad ante la aduana.

Será necesario consignar en la casilla 44 del DUA, bajo el código 5019, el NIF de la entidad que realice la entrega exenta de IVA.

Requisitos para ser exportador en España

Además de cumplir con los requisitos anteriormente descritos, es obligatorio que las entidades que sean operadores económicos en operaciones de exportación cuenten con un número EORI y que éste esté vinculado a un NIF IVA Español.

Lo más común es que los exportadores que están establecidos en España cuenten con su CIF y su EORI, pero puede darse que sean empresas que nunca hayan exportado y, por lo tanto, que no sean Operadores Económicos como los reconoce el CAU.

Para estos casos, existe un trámite a través de la página web de la AEAT que permite solicitar el Alta de EORI español.

En aquellos casos en los que el exportador sea un Operador Económico europeo pero no cuente con un NIF IVA español podrá:

  • Solicitar la vinculación de su EORI con un NIF IVA español de su representante fiscal en España (si cuenta con él)
  • Solicitar la creación de un NIF IVA español para esa operación en concreto y su vinculación a su número EORI. Este trámite ha de realizarse mediante solicito a la administración.

Implicaciones

La implicación principal de constar como exportador en el DUA es el derecho a deducción de los IVAS soportados en el Territorio de Aplicación del Impuesto que tengan que ver con las mercancías de exportación.

De ahí que sea tan importante determinar quién es el exportador en una operación y quién consta en el DUA.

Exportador en ventas sucesivas

Pueden darse situaciones en las que una entidad española venda sus mercancías a otro operador intracomunitario y éste a su vez las venda a una empresa sita en un país tercero. ¿Quién sería el exportador en estos casos?

La respuesta es DEPENDE.

Cuando el transporte de exportación se vincule a la primera entrega de bienes (es decir, que existe un transporte directo desde las instalaciones del primer vendedor hasta el país tercero), será el primer vendedor quien aparezca como exportador en el DUA y podrá deducirse el IVA soportado.

Cuando el transporte de exportación se vincule a la segunda entrega, la primera ha de tener un IVA repercutido y ese primer vendedor no aparecerá en el DUA de exportación. En ese caso será el segundo transmitente, el que tiene la entrega vinculada a la propia exportación, quien figurará como exportador, facturará exento de IVA de acuerdo con el artículo 21.1 de la LIVA y será quien tendrá derecho a la compensación del IVA soportado.

¿Cómo se traduce esto en el DUE?

  • La factura comercial (código N380, casilla 44) será la de la primera entrega
  • El valor declarado en la casilla 22 se corresponderá con el de la factura de la primera entrega
  • Si el exportador es el primer transmitente, se identificará al vendedor intermediario mediante los códigos 5006 (CIF y nombre social) y 1009 (número de factura intermedia) en la casilla 44
  • En caso de que el vendedor intermediario se encuentre en el TAU pero no en el TAI y su compra esté exenta por aplicación del artículo 21.2 de la Ley del IVA, deberá identificarse al primer vendedor en la casilla 44 con el código 5007 (NIF y razón social) y 1009 (factura del intermediario).
  • El destinatario siempre será el que aparezca en la factura comercial, situado en un país tercero. Es decir, a la hora de elaborar la factura comercial (sea de primer vendedor o de segundo) siempre se deberá identificar al destinatario final de las mercancías de exportación.

Conclusiones

  • Necesario estar establecido en el TAU para ser exportador
  • También es necesario contar con un número EORI para operar en el TAU como exportador/importador
  • Para aquellas entidades establecidas en el TAU pero no en el TAI, es necesario que tengan un NIF IVA español al que vincular su EORI para poder exportar
  • Quien conste en el DUA como exportador podrá deducirse el IVA soportado
  • En ventas sucesivas, es importante conocer a qué operación está sujeta la entrega de exportación (primera o segunda entrega) para poder beneficiarse del derecho a devolución de IVA

Tal vez te interese…

CONTRABANDO

DELITO DE CONTRABANDO VS. INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA DE CONTRABANDO

El contrabando es probablemente uno de los temas más peliagudos que nos podamos encontrar dentro de la Gestión Aduanera tanto por su complejidad como por su extensión.

El control de la entrada y salida de las mercancías se ha vuelto mucho más difícil con la inclusión de España en la Unión Europea, pues éste no sólo debe abarcar el movimiento de mercancías desde y hacia terceros países, sino también la circulación de mercancías entre Estados Miembros. De ahí que exista toda una legislación que regule los comportamientos que puedan suponer delito o infracción de contrabando.

Seguramente, cuando nos hablan de contrabando, nos viene a la cabeza la introducción de sustancias tóxicas, drogas o armas de forma clandestina y la verdad es que nos estamos dejando por el camino otros muchos géneros que también están incluidos dentro de la legislación que lo regula.

Como veremos, hay varias actividades y comportamientos que se consideran contrabando. Éstos pueden ser o bien delito o bien infracción administrativa, dependiendo del valor de las mercancías o de otros supuestos de mayor o menor grado de gravedad que son sancionables.

Por ello, el objetivo de este artículo es, en la medida de lo posible, esclarecer su definición, las diferencias entre el delito y la infracción administrativa, las penas y otros puntos que considero de interés y que ayudarán a cercar todo lo relativo al tema que vamos a tratar.

DEFINICIÓN Y CONCEPTOS NUEVOS

Partamos de la definición de contrabando que, de por sí, tiene su intríngulis:

De la RAE extraemos varias acepciones:

  1. Introducción en un país o exportación de mercancías sin pagar los derechos de aduana que están sometidas legalmente.
  2. Comercio de mercancías prohibidas por las leyes particulares.
  3. Mercaderías o géneros prohibidos o introducidos fraudulentamente en un país.
  4. Aquello que es o tiene apariencia de ilícito, aunque no lo sea.

Todas ellas serían definiciones aceptables, aunque CONTRABANDO podría incluir muchísimas más. Como se ha dicho al comienzo, es un concepto extenso y complejo que comprende otras muchas acciones y comportamientos.

Antes de aportar una definición más completa, quiero introducir nuevos conceptos que van a enriquecer nuestro vocabulario y que tienen una presencia importante al estudiar qué géneros pueden ser objeto de contrabando. Aparecen definidos más extensamente en la Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre:


GÉNEROS O EFECTOS ESTANCADOS

Aquellos bienes/sustancias cuya fabricación, comercialización, adquisición u otra actividad relacionada con ellos pertenece con carácter de monopolio al Estado, así como las labores del tabaco.

GÉNEROS PROHIBIDOS

Bienes o productos cuya actividad relacionada con los mismos (importación, exportación, comercialización, etc.) está prohibida expresamente por ley o por reglamento de la Unión Europea.

MATERIAL DE DEFENSA

Armamento y productos/tecnologías ideados para uso militar como instrumento de fuerza, protección o información en conflictos armados. También los recogidos en el RD 824/1993, de 28 de mayo, o disposiciones que lo sustituyan.

MATERIAL DE DOBLE USO

Productos y tecnologías de uso civil que puedan ser aplicados en los supuestos del apartado anterior que se encuentran incluidos en el mismo RD.

PRECURSORES

Sustancias y productos que puedan ser utilizados en el cultivo o fabricación de drogas tóxicas, estupefacientes o psicotrópicos, citados en los cuadros I y II de la Convención de las Naciones Unidas de Viena del 20 de diciembre de 1988.


Con estas nuevas ideas en mente, podemos establecer que el contrabando comprende una serie de acciones y comportamientos que son punibles porque, o bien están relacionados con mercancías de lícito comercio que no cumplen con unos requisitos mínimos, o se trata de productos que están prohibidos o, incluso, no tienen nada que ver con mercancías o bienes, pero que por las características del comportamiento en sí, son consideradas contrabando. Un ejemplo de esto último puede ser la coacción a la autoridad o impedir su entrada en un establecimiento para desarrollar sus tareas de investigación.

DELITO DE CONTRABANDO

Contrabando engloba tanto el delito de contrabando como la infracción administrativa de contrabando. Sus tipificaciones se diferencian principalmente por el valor de las mercancías objeto de contrabando, pero también puede haber diferencias en la gravedad de los comportamientos o en los medios para cometer el mismo.

En este apartado nos vamos a centrar en el delito de contrabando. Primero, veremos qué constituye el delito distribuyendo cada comportamiento punible en tres grandes grupos. Segundo, veremos qué penalidad tienen (cárcel, multa y otras penas accesorias). Y tercero, en qué consiste la responsabilidad civil y el comiso y enajenación de las mercancías de contrabando.

Tipificación del delito

Tabla sobre la tipificación del delito de contrabando de acuerdo con el valor de las mercancías y otros comportamientos que también supone delito.
Tabla 1.- Tipificación del delito. Art. 2 Ley Orgánica 12/1995

Penalidad del delito

Penalidad del delito de contrabando de acuerdo con el valor de las mercancías y del resto de comportamientos punibles. Diferenciación entre penalidades comunes y exclusivas del tipo de delito.
Tabla 2.- Penalidad del delito de contrabando. Art. 3 Ley Orgánica 12/1995

Responsabilidad Civil

Comprenderá la totalidad de la deuda tributaria y aduanera que la Administración Tributaria no haya podido liquidar y no se haya podido ingresar, incluidos los intereses de demora, conforme a la normativa.

Comiso

Siempre que se imponga una pena relacionada con un delito de contrabando, llevará consigo el comiso de:

  1. Las mercancías objeto del delito
  2. Todos aquellos instrumentos, máquinas o productos que se hayan empleado para la fabricación, distribución y venta de géneros estancos o prohibidos y todos los bienes que hayan intervenido en la comisión del delito.
  3. Los medios de transporte utilizados para cometer el delito, salvo que se demuestre que pertenezcan a un tercero que no haya tenido nada que ver o el Juez/Tribunal decida que su comiso resulta una medida desproporcionada.
  4. Las ganancias obtenidas

En caso de que no sea posible el comiso de los bienes, se acordará el comiso de un valor equivalente de otras posesiones de los responsables del delito. Por otro lado, si estos bienes fuesen de lícito comercio y ya hubiesen sido adquiridos por un tercero de buena fe, no podrán ser comisados.

Los delitos cometidos por organizaciones criminales implicarán el comiso de bienes extendido a todos los miembros condenados por el delito.

Todos los bienes o artículos decomisados pasarán al Estado, quien se encargará de su enajenación exceptuando las drogas tóxicas, estupefacientes, psicotrópicos o precursores que requerirán de la decisión de la Mesa de Coordinación de Adjudicaciones para su enajenación u otro destino. El importe de la enajenación quedará en depósito a la espera del resultado del proceso penal.

Está prevista en el artículo 7 de la Ley Orgánica 12/1995 una enajenación anticipada si:

  • El propietario abandona los bienes expresamente o,
  • La autoridad lo estima necesario porque la espera hasta el fallo judicial pueda deteriorar el género y suponer un peligro para la salud o seguridad pública

INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA DE CONTRABANDO

La tipificación de las infracciones administrativas de contrabando parten de los comportamientos descritos en el apartado del delito de contrabando, salvo que en este caso, los importes del valor de las mercancías serán inferiores, se incluyen ciertas conductas que también son punibles y, por supuesto, las penalidades variarán sustancialmente como veremos.

Valores límite de las mercancías para considerarse infracción administrativa
Tabla 3.- Límite de los valores de las mercancías para considerarse INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA

En la siguiente tabla, vamos a representar los tipos de infracción administrativa de contrabando que existen según el tipo de comportamiento que se lleve a cabo. con su correspondiente sanción.

Relación de conductas consideradas infracción administrativa, su tipificación y su sanción.
Tabla 4.- Relación de conductas consideradas INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA DE CONTRABANDO, su tipificación y su correspondiente sanción

Como vemos, los géneros que se estudian en los delitos de contrabando y en las infracciones administrativas de contrabando son prácticamente idénticas salvo por esos comportamientos “especiales” que, dependiendo de su gravedad, son penados de una manera u otra.

A diferencia de los delitos de contrabando, las infracciones administrativas de contrabando tienen una penalidad mucho más económica y de suspensión de la actividad y no conllevan pena de prisión.

Conclusiones

  • Contrabando trata mercancías que van más allá de las drogas, tabaco y armas
  • Existe el DELITO de contrabando y la INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA de contrabando
  • La manera de determinar si una acción es delito o infracción administrativa es, principalmente, mediante el valor de las mercancías
  • Dentro del DELITO, la tipificación y la pena dependen del tipo de mercancía (arts. 2.1, 2.2 y 2.3)
  • Dentro de las INFRACCIONES, la tipificación y la pena dependen de la gravedad de la conducta dependiendo a su vez del género objeto de contrabando

Tal vez te interese…

Brexit. Novedades tras la transición.

Tres fases para otra “nueva normalidad”

Conozcamos las novedades que va a traer el Brexit en materia de aduanas y que han sido puestas de manifiesto por el Gobierno británico hace escasos días.

Como ya es sabido por todos, a partir del 31 de diciembre de 2020, el Reino Unido dejará de formar parte de la Unión Europea de manera definitiva. No aceptará prorrogar el periodo de transición como algunas partes esperaban e impondrá controles fronterizos por fases a partir de esa fecha.

Aparentemente, la decisión de llevarse a cabo por fases viene determinada por la crisis sanitaria y económica causada por el Covid-19 que ha dejado al mundo en una situación de stand by. El Gobierno considera que es necesario una aplicación progresiva de nuevos procedimientos para que las empresas gocen de margen para adaptarse.

FASES DE APLICACIÓN DE CONTROLES FRONTERIZOS EN REINO UNIDO TRAS EL BREXIT

Estas medidas son las que ha ideado el Reino Unido para controlar las importaciones de productos que lleguen desde los países de la Unión Europea. En estos momentos sólo se habla de las medidas aplicables a las importaciones pues se desconoce cuáles son las medidas que impondrá la Unión a las mercancías de origen británico, pero esperamos conocerlas en breve.

A PARTIR DE ENERO DE 2021

Es necesaria la presentación de una declaración de aduanas en productos estándares, aunque no de manera inmediata. Se va a prestar un plazo de 6 meses para su presentación y, en el momento de realizarla, se obligará al pago de los derechos de importación. Mientras tanto, los importadores deberán registrar de manera suficiente y adecuada todas las importaciones que realicen.

Habrá control para productos como el alcohol y el tabaco y controles físicos en el punto de destino de los animales vivos de alto y bajo riesgo.

A PARTIR DE ABRIL DE 2021

Para aquellos productos de origen animal (para alimentación humana o animal), plantas y productos vegetales regulados, se requerirá una notificación previa y la documentación sanitaria correspondiente.

A PARTIR DE JULIO DE 2021

Ya será obligatoria la presentación de una declaración de importación en el lugar donde se vaya a realizar la misma y pagar los derechos que se generen. Habrá un aumento de los controles físicos y la toma de muestras para productos que requieran de control sanitario o fitosanitario. Estos controles se llevarán a cabo en los Puestos de Control Fronterizo (Border Control Posts).

Los controles en frontera van a ser mucho más comunes en la fase 3 del BRÉXIT y se podrán encontrar en lugares poco usuales.

¿Y QUÉ VA A HACER EL GOBIERNO DE REINO UNIDO?

Apoyar a los intermediarios, a los agentes de aduana, de carga y los operadores de paquetería urgente. ¿Cómo? Mediante un paquete de medidas económicas de 50 millones de libras.

Con esta inyección de dinero se pretende potenciar el reclutamiento de talento, formar a las empresas en estos trámites que se van a ir implementando y favorecer la creación/adquisición de software específico de aduanas.

También quiere fortalecer la infraestructura aduanera en frontera para que sea capaz de abarcar todos los controles que sean precisos durante el despacho de aduanas, tránsito, paraduaneros, etc.


CONCLUSIÓN

Queda patente que la intención de Reino Unido es no retrasar más su salida de la Unión Europea y empezar a implementar medidas de control en frontera con el tiempo suficiente para que sus empresas puedan adaptarse y contar con los recursos humanos y económicos adecuados.

Habrá que esperar a que la Comisión Europea se pronuncie al respecto para hacernos conocedores de cuáles son las medidas que van a tomar para controlar la entrada de productos de Reino Unido tras el Brexit.

Tal vez te interese…

Coronavirus: efectos en trámites y procedimientos aduaneros

¿Cómo ha afectado la declaración del Estado de Alarma a los trámites y procedimientos aduaneros?

Con la aplicación del Estado de Alarma provocado por el coronavirus y el consecuente confinamiento de la población española el pasado 14 de marzo, hemos visto numerosos cambios en la normativa aduanera en cuanto a trámites y procedimientos se refiere.

En este artículo, navegaremos por las más importantes, prestando especial atención a aquellas que sean un poco más farragosas y que están causando más dudas entre los operadores económicos.

Índice de contenido
1.SE ACABÓ LA ATENCIÓN PRESENCIAL HASTA QUE FINALICE EL ESTADO DE ALARMA
2.REGÍMENES PREFERENCIALES
3.IMPORTACIÓN DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS: DICOTOMÍA EPI-PRODUCTO SANITARIO
4.LICENCIAS DE EXPORTACIÓN DE PRODUCTOS SANITARIOS
5.FRANQUICIAS ADUANERAS
6.INTRASTAT
7.AMPLIACIÓN Y SUSPENSIÓN DE PLAZOS

1. SE ACABÓ LA ATENCIÓN PRESENCIAL HASTA QUE FINALICE EL ESTADO DE ALARMA

Una de las razones del confinamiento de la sociedad es evitar todo lo posible las aglomeraciones de ciudadanos en un mismo espacio para paralizar la exposición de los mismos al virus.

Es por ello que se han establecido planes de contingencia en toda la administración tributaria que llevan consigo la implementación del teletrabajo en casi la totalidad del funcionariado y el cierre de la atención al cliente excepto para los casos de máxima necesidad.

Esto significa que los trámites que hasta ahora debían presentarse de forma física en las administraciones, han adoptado una forma más cercana a la era digital que nos toca y se han desarrollado nuevos procesos para realizarlos telemáticamente.

Además, se está estableciendo una jerarquía de productos prioritarios. Aquellos despachos que pasan por circuito obtendrán una mayor o menor rapidez en su control documental (o físico) dependiendo de su naturaleza (primera necesidad/perecederos frente al resto).

Hay dos excepciones que “obligan” a tener personal funcionario de manera presencial. Éstas son:

  1. Inspecciones físicas en ADT, DA y LAME de productos de primera necesidad y perecederos. Si bien es cierto que la mayor parte de circuitos rojos están siendo tratados como naranjas, puede haber inspecciones físicas de aquellos productos que requieren de revisión.
  2. Régimen de viajeros

En cuanto a las garantías, no es necesario presentar documentos originales como hasta ahora. Bastará con una copia escaneada. El original podrá ser solicitado una vez finalice el Estado de Alarma.

NOVEDAD a 11/06/2020

Se permite el uso de certificados electrónicos caducados hasta el 1 de agosto para realizar trámites administrativos y aduaneros de manera telemática y así dar tiempo para regularizarlos gradualmente garantizando las medidas de distanciamiento social propuestas por el Ministerio de Sanidad.

Continuar leyendo

REGÍMENES ADUANEROS III – REGÍMENES ESPECIALES II

RÉGIMEN ESPECIAL DE ALMACENAMIENTO PARTE 2

LAS ZONAS FRANCAS

Con esta segunda entrega cerramos el círculo del régimen aduanero especial de depósito.

En el último post analizamos las características de los depósitos aduaneros, distintos al aduanero y depósitos REF, además de repasar en qué ocasiones conviene utilizarlos.

En este artículo nos vamos a centrar en las Zonas Francas y su diferenciación del régimen aduanero de Zona Franca. Vamos a ver qué son, cómo sacarles el mayor partido, cómo y cuándo utilizar el régimen y cómo diferenciarlo de los demás.

¿Qué son las Zonas Francas? ¿En qué consiste el régimen de Zona Franca?

Podríamos definir las Zonas Francas como aquellos espacios designados por los Estados Miembros, con sus perímetros bien definidos, con sus entradas y salidas vigiladas, en las que se concentra una gran actividad relacionada con el comercio exterior.

Por otro lado, el régimen de Zona Franca permite albergar mercancías no comunitarias durante un tiempo ilimitado sin estar sometidas a derechos de importación ni a medidas de política comercial. También pueden almacenar mercancías comunitarias que, bajo una normativa comunitaria específica, puedan obtener beneficios con su exportación.

Por lo tanto, hay que saber diferenciar las áreas del propio régimen. No todas las mercancías situadas en zona franca deben necesariamente estar vinculadas en el régimen, pero sí todas las mercancías vinculadas al régimen de Zona Franca deben estar ubicadas en estos espacios.

De acuerdo con las características descritas en el segundo párrafo, no es posible encontar muchas diferencias con el Depósito Aduanero pero sí las hay, como veremos a continuación.

¿Qué diferencia las Zonas Francas (ZF) de los Depósitos Aduaneros (DA)?

*Perfeccionamiento Activo, Importación Temporal o Destino Final.- Estas mercancías no se considerarán vinculadas al régimen de ZF, sino en sus respectivos regímenes.
Continuar leyendo

REGÍMENES ADUANEROS II – REGÍMENES ESPECIALES I

RÉGIMEN ESPECIAL DE ALMACENAMIENTO PARTE 1

RÉGIMEN DE DEPÓSITO. DEPÓSITO ADUANERO, DEPÓSITO DISTINTO DEL ADUANERO Y DEPÓSITO REF

Dejamos atrás los regímenes aduaneros de libre práctica, exportación y sus diversas variantes y nos sumergimos en los regímenes especiales. Éstos son algo más complejos que los anteriores, pero muy útiles en operativas diversas.

Como vimos en el esquema del post anterior, hay varias categorías dentro de los regímenes especiales. En este caso nos centramos en la primera de ellas: el almacenamiento de mercancías.

Esquema de los regímenes aduaneros

El almacenamiento de mercancías o régimen especial de depósito tiene dos grandes divisiones en el Código Aduanero de la Unión (CAU): el Depósito Aduanero (y sus derivados) y las Zonas Francas. En esta ocasión explicaremos la primera de ellas.

La finalidad principal de este artículo es esclarecer cómo, cuándo y por qué usar este régimen en detrimento de otros. Puede que al final de esta lectura, decidas que el depósito aduanero es la fórmula para dar salida a tus operaciones de comercio exterior.

¿Qué es un depósito aduanero?

Es un lugar reconocido por las autoridades y sometido a vigilancia aduanera donde puedes almacenar mercancías durante un tiempo ilimitado hasta adjudicarles un nuevo régimen.

¿Qué mercancías se pueden almacenar?

  • Mercancías comunitarias que puedan recibir beneficios en la decisión de devolución o condonación de derechos.
  • Mercancías no comunitarias. Éstas no liquidan derechos de importación ni sufren medidas de política comercial. Por ejemplo, almacenamiento de unas mercancías a la espera de un control de calidad previo a la importación que puede llevar un tiempo.

Para IVA e IIEE, el devengo de las mercancías vinculadas en este régimen especial se produce una vez se ha ultimado el mismo.

En resumen, es una herramienta fantástica para diferir deudas aduaneras y fiscales a la importación, para poder hacer despachos parciales de la mercancía conforme se vayan encontrando vendedores dentro o fuera del TAU o para obtener beneficios a la exportación.

Continuar leyendo

REGÍMENES ADUANEROS I

Regímenes aduaneros en el despacho de mercancías

Despacho a Libre Práctica y Despacho de Exportación

Existen multitud de regímenes en los que vincular una operación de comercio internacional. Conocer cuál es el más apropiado para tu operación puede ayudarte a estimar los costes de la misma o, incluso, ahorrar dinero.

En esta primera parte, vamos a centrarnos en dos regímenes aduaneros básicos: el despacho a libre práctica y el despacho de exportación, con todos sus matices y particularidades. Además, aclararemos conceptos básicos que acompañan a estos regímenes.

En las partes que sucedan a esta entrada se expondrán las características, peculiaridades y utilidades de los regímenes especiales (tan poco utilizados a pesar de sus múltiples ventajas).

¿Qué es un régimen aduanero?

Podríamos definir un régimen aduanero como la “codificación” o el resumen del uso y del destino de las mercancías, pero el Reglamento 952/2013 (CAU) lo define así:

“Cualquiera de los regímenes en los que puedan incluirse las mercancías con arreglo al código, a saber:

a) despacho a libre práctica;

b) regímenes especiales;

c) exportación”

La definición aportada por el CAU no es muy ilustrativa que digamos. Es por ello que vamos a verlos en sus diferentes categorías y centrándonos en las partes más importantes de cada uno.

Categorías

Cuadro resumen de regímenes aduaneros

Las dos primeras categorías son las más utilizadas. En cambio, los regímenes especiales están muy infravalorados y pueden suponer un gran ahorro para sus usuarios si los conocen y usan correctamente.

Continuar leyendo

DUA – Documento Único Administrativo

¿Qué es un DUA?

¿Qué sería de un blog sobre gestión aduanera que no hable del DUA?

En esta entrada se van a dar unas pinceladas sutiles sobre este documento para crear una imagen general de qué es, cuándo presentarlo, cómo presentarlo y qué tipos existen.

Primera cuestión: ¿Qué es un DUA?

Un DUA (Documento Único Administrativo, que no Aduanero) es la formalización de una declaración en aduana.

Una declaración en aduana es un acto por el cual una persona indica su deseo de incluir sus mercancías en un régimen aduanero.

¿Cuándo se requiere una declaración en aduanas?

Podríamos diferenciar dos momentos:

  1. Cuando las mercancías son de terceros países (es decir, no comunitarias) y se pretende
    • Despacharlas a consumo (pagar aranceles e IVA) o a libre práctica (sólo aranceles)
    • Incluirlas en un régimen especial (depósito, perfeccionamiento, destino final, etc.), incluido el tránsito
    • Reexportarlas
  2. Cuando las mercancías sean comunitarias
    • Exportarlas
    • Incluirlas en RPP (Régimen de Perfeccionamiento Pasivo)
    • Exportarlas para servir de avituallamiento o equipamiento
    • Importarlas o exportarlas desde o para Canarias

¿Cómo presentar un DUA?

Tras la publicación del CAU (Reglamento (UE) 952/2013 del 9 de octubre de 2013), surgió la obligación de presentar cualquier declaración y comunicación por vía telemática. Ya fuese a través de sistemas informáticos propios (a través de EDI) o a través del portal web de Agencia Tributaria. Es necesario contar con certificado electrónico.

Existen guías sobre cómo completar los documentos únicos administrativos que se van actualizando periódicamente. Aquí la guía 2019.

La importancia de completar correctamente un DUA para obtener las mercancías

Tipos de declaración

Los modelos y ejemplares de declaración van a variar dependiendo de la operación que se esté realizando. Existen modelos concretos para importaciones (ejemplar 8), exportaciones (3), tránsitos (DAT), etc. Dentro de ellos podemos hacer dos distinciones claras:

  1. Completas: Todas las casillas del DUA están completas. No existe ningún dato en duda que tenga que ser completado a posteriori.
  2. Simplificadas: Incompletas. Faltan datos o documentos y no pueden completarse todos los campos. Existe un plazo de 10 días naturales desde el levante para completar el DUA. Para usos ocasionales no es necesaria una autorización y para usos habituales sí.
    • Falta de datos (pesos o importes): declaración tipo “C” (casilla 1.2) a completarse con declaración tipo “Y”.
    • Falta de documentos (certificado de origen, factura definitiva, etc): declaración tipo “B” a completar con tipo “X”. Hay varios códigos que varían en función del documento concreto que falte y que debe declararse en la casilla 37.2.
      En ambos casos será necesaria la aportación de una garantía provisional hasta la declaración complementaria, que será la que contraerá los derechos definitivos.

¿De dónde se obtiene la información para completar las casillas del DUA?

Toda la información para completar las casillas del DUA se obtiene de la documentación comercial aportada por el operador económico: factura comercial, packing list, documento de transporte y certificados de origen (si los hubiese).

De estos documentos se extrae, entre otros:

  1. Facturador/Exportador
  2. Destinatario/Importador
  3. Origen/Destino
    1. Origen preferencial – Certificado de origen Eur1/Form A/Declaración en factura
    2. Origen no preferencial – Certificado de origen de la Cámara de Comercio
  4. Incoterms
  5. Importe en factura. Para valores inferiores a 150€, H7.
  6. Nº bultos
  7. Pesos bruto y neto
  8. Nº de factura, packing list y documento de transporte
  9. Tipo de mercancías (a veces con su HS Code o Partida Arancelaria)

En caso de tener dudas sobre cómo formalizar tus declaraciones de aduanas, la figura del Representante aduanero puede ser tu salvavidas. Descubre qué es aquí.

OPERADOR ECONÓMICO AUTORIZADO (OEA)

Operadores de confianza para la administración

La figura del Operador Económico Autorizado (OEA) ha surgido como respuesta a una situación de necesidad por parte de la Administración de controlar a los elementos que intervienen en las operaciones de comercio exterior para hacerlas más seguras.

¿Qué es?

El CAU define “operador económico” como cualquier persona que desarrolla actividades en las que se aplica la legislación aduanera (como importadores, exportadores, representantes aduaneros, almacenes aduaneros, por ejemplo.).

El OEA estará reconocido por la administración como una persona de confianza y obtendrá beneficios por ello.

¿Quién puede ser OEA?

  • Cualquier operador económico establecido en el Territorio Aduanero de la Unión (TAU) que cumpla los criterios del artículo 39 (explicados a continuación).
  • Cualquier persona establecida fuera del Territorio Aduanero que cumpla con unos requisitos y obligaciones de su país que hayan sido reconocidos por la Unión como equivalentes a los propios. Este aspecto está basado en el principio de reciprocidad y estará recogido en acuerdos internacionales.

Los OEA están reconocidos en TODOS los países de la UE

Tipos de Operador Económico Autorizado

  • OEA C (de Simplificaciones aduaneras). Para aquellos operadores que cumplan con los criterios a) a d) y que quieran beneficiarse de simplificaciones.
  • OEA S (de Seguridad). Han de cumplir con los cinco criterios del artículo 39. Cumplen con unas medidas de seguridad adecuadas y pueden acceder a mayores facilidades en materia de seguridad y protección.

Estos tipos son acumulables. Es decir, un operador puede tener los dos tipos. Antiguamente se llamaba OEA Full, pero ha desaparecido para convertirse en OEA C + S.

Criterios para su obtención (Art. 39 CAU y arts. 24 a 28 del Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447 de la Comisión de 24 de noviembre de 2015)

a) No haber cometido infracciones graves o reiteradas de la legislación aduanera en los últimos tres años. El solicitante o su encargado de aduanas deben estar libres de infracciones y delitos graves relacionados con su actividad económica. También podrán considerarse “libres de cargos” cuando la administración así lo considere (no duden de su buena fe). En caso de una actividad inferior a tres años, la decisión podrá basarse en los registros e información disponibles hasta ese momento.

b) Control de sus operaciones, es decir, TRAZABILIDAD, manteniendo una contabilidad rigurosa, un control aduanero y contable vinculado, con acceso de la administración a los registros contables, comerciales y de transporte, controlando las incidencias, provistos de seguridad informática, desarrollando un archivo de registros e información completo y seguro, con un registro de procedimientos documentales y aduaneros, etc.

c) Solvencia financiera para cumplir con los compromisos propios de su actividad. Es decir, no estar en procedimientos concursales, habiendo cumplido con las obligaciones aduaneras y tributarias (pago de tributos, tasas y otros gravámenes) y demostrar capacidad financiera durante los tres años previos.

d) Formación suficiente en materia de aduanas y de la actividad que desarrolle. El solicitante o su encargado de aduanas han de demostrar experiencia probada en aduanas de, al menos, tres años, o haber superado formación impartida por autoridades aduaneras de un Estado Miembro, centro educativo reconocido o asociaciones profesionales o comerciales aprobadas.

e) Para el OEAS, se exige nivel adecuado de seguridad de las personas, mercancías y socios comerciales. A saber: edificios protegidos ante intrusiones ilegales, control de personas (internas y externas), medidas para la manipulación de mercancías, identificación de socios comerciales seguros, cribado de seguridad en la contratación de empleados para puestos sensibles, etc.

Beneficios de ser OEA (Sección 3 del Reglamento Delegado (UE) 2015/2446 de la Comisión de 28 de julio de 2015)

Su mayor beneficio es el estatus que te otorga ser OEA, un operador de confianza para la administración que, además, te aporta muchos otros beneficios:

  • Menos controles físicos y documentales
  • Notificaciones antes de la llegada de las mercancías
  • Notificaciones cuando una declaración haya sido seleccionada para su inspección, antes de la presentación de las mercancías a la aduana
  • Control documental y físico prioritario y posibilidad de realizar el control físico en un lugar designado por el OEA
  • Inscripción en los Registros del Declarante
  • Procedimientos simplificados del despacho de aduanas
  • Reducción o dispensa de garantía (reducciones del 30%, 50% y 70% o exención total)
  • Mejora de imagen comercial tanto para mercado interno como para el internacional

¿Cómo obtener la autorización?

Es sencillo. Basta con presentar a través de la Sede Electrónica el formulario con los anexos que se consideren necesarios.

La solicitud es gratuita, aunque la implementación de mejoras para cumplir con los requisitos puede conllevar una inversión económica que dependiendo del tamaño de la empresa, puede ser mayor o menor.

Las solicitudes han de hacerse por cada CIF y afectarán a todas las oficinas y delegaciones vinculadas a dicho número. Las filiales, al tener una identidad jurídica diferente, no se verán afectadas y deberán solicitar su propio OEA.

No es necesario solicitar renovaciones del OEA. Éstas se harán de forma automática. No obstante, es obligación del operador económico autorizado comunicar cambios y realizar autoevaluaciones constantes para el mantenimiento del OEA.

Obligaciones para el mantenimiento del OEA

  • Informar de cualquier hecho que pueda poner en riesgo la funcionalidad de la operativa a través de la Sede Electrónica
  • Aplicar los procedimientos determinados en la solicitud OEA (procedimientos de determinación de origen, de valor en aduana, de almacenamiento de mercancías, entre otros)
  • Detectar, registrar y solucionar cualquier incidencia que pueda surgir.

En caso de no cumplir con las obligaciones para el mantenimiento del OEA:

  • El operador o la administración pueden proponer su SUSPENSIÓN hasta resolver las deficiencias. No es una conducta sancionable y el operador podría recuperar su OEA una vez resuelto el problema sin esperar un periodo concreto.
  • El operador o la administración pueden proponer la REVOCACIÓN del OEA. Esta solución es una penalización por incumplir de manera más grave las obligaciones descritas. El tiempo de espera para poder volver a solicitar el OEA será de tres años desde la retirada del mismo.

Arts. 38 y 39 del Reglamento (UE) no 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, del 9 de octubre de 2013. Código Aduanero de la Unión (CAU)